Значение строк 29 и 31 декларации по НДС не переносится в раздел ІІІ декларации

Поскольку ошибка исправлялась УР в феврале 2015 г., то, в соответствии с п. 50.1 НКУ, подавать такой УР нужно было по форме и по правилам, установленным приказом Минфина Украины от 23.09.2014 г. № 966 (в редакции приказа Минфина Украины от 23.01.2015 г. № 13), а также опираясь на письмо ГФСУ от 06.03.2015 г. № 7796/7/99-99-19-03-02-17 – т.е., в виде УР, по форме, которая действует на дату его подачи. 

Согласно действующей формы декларации, отрицательное значение, сформированное в отчетном периоде (строка 19) и которое переносится в налоговый кредит следующего отчетного периода (бывшая строка 20.2, теперь строка 22), должно также отражаться в таком отчетном периоде в строке 24 – ведь именно значение строки 24 переносится в строку 20.1 декларации за следующий отчетный период. Это же правило действует и при заполнении УР (подавая который за периоды, в которых действовала старая форма декларации, нужно указывать значения по их смыслу, в тех строках, которые сейчас соответствуют предыдущим показателям). Таким образом, увеличение значения строки 19 в декабре 2014 г., сделанное через УР за февраль 2015 г., приведет также к увеличению строки 24 в таком УР (чего не было при заполнении декларации по форме, которая действовала в декабре 2014 г.). 

В то же время, текущая форма приложения Д2 изменила свое назначение. Она расшифровывает отрицательное значение по НДС, которое сформировалось на конкретную дату – 01.02.2015 г., и с нашей точки зрения, не может подаваться за отчетный период декабрь 2014 г.   

Далее, согласно п. 7 раздела VI порядка составления декларации,  в случае исправления значения строки 24 декларации за отчетные (налоговые) периоды до 1 февраля 2015 значение графы 6 строки 24 уточняющего расчета (как увеличение, так и уменьшение) учитывается в строке 29 декларации за отчетный период, в котором подан такой уточняющий расчет (а оттуда это значение попадет в общий итог раздела IV декларации, строку 31). 

В случае если исправления значение строки 24 в будущих отчетных периодах не повлияло на значение строки 25 или строки 23, уточняющий расчет подается за один отчетный период, в котором вносятся соответствующие изменения. В случае если исправления значение строки 24 в будущих отчетных периодах влияло на значение строки 25 или строки 23, уточняющий расчет подается за каждый отчетный период, в котором значение строки 24 декларации влияло на значение строки 25 или строки 23. 

Таким образом, с нашей точки зрения, сумма увеличения строки 24 за декабрь 2014 г. должна была отразиться в строке 29 декларации за февраль 2015 г. (месяц, в котором подан УР). Однако, если увеличение такого отрицательного значения повлияло на значение строк 23 или 25 января 2015 г., то нужно подать УР и за январь 2015 г. 

Что касается отражения увеличения строки 24 в УР за декабрь 2014 г. в декларации за март 2015 г., то следует учитывать, что значение строк 29 и 31 декларации не переносится в раздел ІІІ декларации (т.е., не учитывается в налоговом кредите плательщика налога). Сумма из строки 31 декларации за февраль 2015 г. переносится в строку 26 декларации за март 2015 г. (и расшифровывается в приложении Д2).