В декларации по НДС за февраль можно учесть отрицательное значение, отраженное в январе

С 01.02.2015 г. до 01.07.2015 г.  длится  тестовый период электронного администрирования НДС – п. 11, п. 33, п. 35 подраздела 2 раздела ХХ НКУ. В этом периоде еще не работает ограничение суммы НДС, определенное формулой согласно п. 200-1.3 НКУ, но уже применяется новый механизм учета отрицательного значения суммы НДС, которое сформировалось на 1 февраля 2015 г. 

Сумма отрицательного значения НДС на 1 февраля 2015 г. включает в себя и показатели строки 20.2 и строки 24 декларации по НДС за январь 2015 г., поэтому механизм учета отрицательного значения на 1 февраля 2015 г. касается и этих сумм. Их можно учесть на основании п. 33 подраздела 2 раздела ХХ НКУ.

Пунктом 33 раздела 2 подразделения ХХ НКУ плательщику НДС предоставлена ​​возможность выбора - он может определенным образом использовать сумму отрицательного значения НДС, рассчитанную согласно п. 200.1 НКУ (то есть отрицательное значение НДС прошлых отчетных периодов до 1 февраля 2015 г.)

Плательщик НДС может:

А) или увеличить размер суммы НДС, на которую он имеет право зарегистрировать налоговые накладные и / или расчеты корректировки к налоговым накладным  в Едином реестре налоговых накладных, определенную пунктом 200-1.3 НКУ, с одновременным увеличением суммы налогового кредита в налоговой декларации за отчетный период, в котором было осуществлено такое увеличение. 

Б) или вернуть их в порядке, который определялся в. 200 НКУ в редакции по состоянию на 31.01.2014 г., то есть получить денежные средства на счет. Такой возврат средств плательщики НДС могут выбрать уже при составлении декларации за февраль 2015 г.

По нашему мнению, плательщик НДС может выбрать оба варианта одновременно, но на общую сумму, не превышающую вышеуказанные суммы НДС, по крайней мере запрета на это нет. Чтобы сообщить налоговому органу о своем выборе согласно п. 33 подраздела 2 раздела ХХ НКУ, плательщик НДС должен подать соответствующее заявление в составе декларации по НДС. Роль такого заявления выполняет приложение Д2 к декларации.

В таблице 1 приложения Д2 (далее - таблица 1) ведется учет отрицательного значения предыдущих отчетных периодов. Поскольку новый порядок администрирования НДС вводится с 1 февраля 2015, то на эту дату и зафиксировано отрицательное значение предыдущих отчетных периодов. 

Остаток отрицательного значения предыдущих отчетных периодов состоит из четырех составляющих, которые и указываются в графах 2 - 5 таблицы 1. Эти графы в таблице 1 приложения Д2 за февраль 2015 г. заполняются на основании декларации по НДС за январь 2015: 

- графе 2 соответствует строка 20.2 декларации по НДС за январь 2015 г. ;

- графе 3 - строка 24 декларации. Данные графы 3 в разрезе прошлых отчетных периодов переносятся из графы 5 таблицы 1 приложения Д2 за январь 2015 г.;

- графе 4 - строка 23.2 декларации по НДС за январь 2015 г. 

- графе 5 - строка 23.1 декларации по НДС за январь 2015 г. 

В графе 6 таблицы 1 определяется алгебраическая сумма граф 2-5. На основании значений графы 6 таблицы 1 плательщик НДС определяет суммы, которые будут перенесены в графу 7 таблицы 1 приложения Д2.

Согласно п. 33 подраздела 2 раздела ХХ НКУ плательщик НДС может перенести в графу 7 любую сумму, которая не превышает значения графы 6, ведь это его добровольный выбор. Далее эта сумма переносится в строку 27 декларации за февраль 2015 г., а из нее – в строку 20.2 декларации.   Таким образом, в декларации по НДС за февраль 2015 г. можно учесть сумму отрицательного значения, отраженную в строках 20.2 и 24 декларации за январь 2015 г. 

Но, поскольку у вас в феврале 2015 г. сформировалось отрицательное значение в сумме 1000 грн (строка 19 декларации за февраль 2015 г.), у вас нет необходимости заполнять строку 20.2 декларации за февраль 2015 г., ведь это не даст никакой пользы. Значение строки 20.2 будет полезным только начиная с 1 июля 2015 г., когда предполагается ввести в действие ограничение по формуле, предусмотренной п. 200-1.3 НКУ – оно поможет увеличить сумму, на которую вы сможете зарегистрировать налоговые накладные после 01.07.2015 г.

Второй случай, когда полезно будет заполнить строку 20.2 декларации – это появление суммы НДС к уплате в каком-то из отчетных периодов с марта по июнь 2015 г. В этом случае значение строки 20.2 декларации даст вам возможность увеличить сумму налогового кредита по НДС, хотя и без возможности увеличить результат формулы, предусмотренной п. 200-1.3 НКУ.

Во избежание разногласий с налоговиками можно порекомендовать заполнить строки 26 и 31 декларации за февраль 2015 г. на сумму 12000 + 37000 = 49000 грн, расшифровав их также в таблице 1 приложения Д2 декларации за февраль 2015 г.: 12000 грн в графе 2, 37000 грн – в графе 3 таблицы 1 приложения Д2. Графа 6 будет иметь значение 12000 + 37000 = 49000 грн, которое без изменений переносится в графу 14 таблицы 1 приложения Д2. Остальные графы этой таблицы не заполняются.