Чи враховується при складанні декларації з податку на прибуток вартість поліпшень ОЗ, здійснених у І кварталі 2011 року?

Відповідно до пп. 8.7.1 п. 8.7 ст. 8 Закону України від 28 грудня 1994 року №334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств», який діяв до 01.04.2011, платники податку мали право протягом звітного періоду віднести до валових витрат будь-які витрати, пов'язані з поліпшенням основних фондів, що підлягали амортизації, у тому числі витрати на поліпшення орендованих основних фондів, у сумі, що не перевищує 10 відсотків сукупної балансової вартості всіх груп основних фондів станом на початок такого звітного періоду. Пунктом 2 підрозд.4 р. ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI (далі — ПКУ) з дати набрання чинності розділом III ПКУ (01.04.2011) платники податку на прибуток підприємств складають наростаючим підсумком та подають декларацію з податку на прибуток за такі звітні податкові періоди: другий квартал, другий і третій квартали та другий — четвертий квартали 2011 року. Відповідно до п. 146.12 ст. 146 ПКУ сума витрат, що пов'язана з ремонтом та поліпшенням об'єктів основних засобів, у тому числі орендованих, у розмірі, що не перевищує 10 відсотків сукупної балансової вартості всіх груп основних засобів на початок звітного року, відноситься до витрат того звітного податкового періоду, в якому такі ремонт та поліпшення були здійснені. Враховуючи зазначене, при обчисленні об’єкта оподаткування за звітні податкові періоди: другий квартал, другий і третій квартали та другий — четвертий квартали 2011 року у складі витрат не враховується 10 відсотковий ліміт витрат на поліпшення основних засобів, включений до складу валових витрат у І кварталі відповідно до норм Закону №334. При цьому за звітні податкові періоди: другий квартал, другий і третій квартали та другий — четвертий квартали 2011 року, у таблиці 3 додатка АМ до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, форма якої затверджена наказом ДПА України від 28.02.2011 №144, у графі 2 таблиці 3 додатка АМ «Балансова вартість на початок звітного (податкового) року» відображається балансова вартість всіх груп основних засобів на початок 2011 року, у графі 3 таблиці 3 додатка АМ «Сума ліміту (10 %) поліпшень на звітний (податковий) рік» зазначається сума ліміту (10 %) поліпшень, що залишилась невикористаною станом на 01.04.2011, у графі 4 додатка АМ «Фактичні обсяги поліпшень за звітний (податковий) період « відображаються фактичні обсяги поліпшень основних засобів, проведених після 01.04.2011 року, тобто без врахування фактичних обсягів поліпшень, здійснених у І кварталі 2011 року. Разом із додатком АМ до декларації в цьому випадку платник податку має надати пояснення із зазначенням сум 10 відсоткового ліміту витрат на поліпшення основних засобів, включеного до складу валових витрат у І кварталі відповідно до норм Закону №334 та фактичних обсягів поліпшень, здійснених у І кварталі 2011 року.