Запитання: В декларації з ПДВ за червень 2015 р. були заповнені рядки 18, 25 і 25.1 - сума 1546,00. В цій декларації ми не вказали дві податкові накладні, які поставщик зареєстрував в єдиному реєстрі, тому 5 серпня 2015 р. був надісланий до ДПІ уточнюючий розрахунок (самост) з такими цифрами: рядок 18 - -1546,00, рядок 19 - +31797, рядок 22 - +31797, рядок 22.1 - +31797, рядок 24 - +31797, рядок 25 - -1546, рядок 25.1 - -1546. При заповненні в декларації за липень 2015 р. рядків 20.1 та 20.2, чи потрібно переносити цифри з рядків 24 та 31 декларації за червень 2015 р. чи з уточнюючого розрахунку?
Відповідь: По-перше, в умовах запитання не вказано суму, на яку ваше підприємство на момент складання декларації за червень 2015 р. мало право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування. Її ви мали дізнатися, подавши запит до ДПІ на момент складання декларації за червень 2015 р. Адже, у рядку 22.1 відображається сума перевищення значення рядка 22 над такою сумою. Тому сказати, що уточнюючий розрахунок був складений абсолютно вірно, ми не можемо, це залежить від відповіді на ваш запит.
Втім, оскільки сума відємного значення ПДВ, яка сформувалася внаслідок виправлення помилки, не була використана у рядку 23 на погашення податкового боргу або бюджетне відшкодування, і цілком потрапила до рядка 24, навіть якщо рядок 22.1 був заповнений невірно, то на значення рядка 24, яке переноситься до податкового кредиту наступних періодів ця помилка не вплинула. І далі діяти слід відповідно до Порядку складання декларації з ПДВ, затвердженого наказом Мінфіну від 23.09.2014 р. № 966 із змінами внесеними наказом Мінфіну від 23.01.2015 р. № 13.
Виправлення значення рядка 24 (у вашому випадку воно з'явилося у червні 2015 р. внаслідок виправлень) впливає на значення показників декларації з ПДВ наступних періодів. Так, заповнюючи декларацію за липень 2015 р., ви мали зазначити у рядку 20.1 значення рядка 24, відображене в уточнюючому розрахунку.
Специфіка заповнення декларації за липень 2015 р., враховуючи зміни до ПКУ, наведена у листі ДФСУ від 07.08.2015 р. N 29168/7/99-99-19-03-02-17. За ним:
- розмір податкового кредиту платника податку за липень 2015 року збільшується на суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду. Таке значення переноситься до рядка 20.1 розділу ІІІ декларації за липень 2015 року з рядка 24 розділу ІІІ декларації за червень 2015 року;
- розмір податкового кредиту платника податку за липень 2015 року збільшується на суму непогашеного від’ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду. Таке значення переноситься до рядка 20.2 розділу ІІІ декларації за липень 2015 року з рядка 31 розділу ІV декларації за червень 2015 року (форма декларації 0110), незалежно від наявності чи відсутності суми, вказаної в текстовому полі "а" перед таблицею 1 додатка 2 (Д2) до декларації за червень 2015 року, та незалежно від її розміру.
Отже, якщо за даними декларації з ПДВ за червень 2015 р. у вашого підприємства була певна сума у рядку 31, вона мала бути перенесена до рядка 20.2 декларації за липень 2015 р. Додаток 2 до декларації в цьому випадку вже не заповнюється.